Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о заполнении расчета по страховым взносам и сообщает следующее.
В целях корректного заполнения расчета по страховым взносам плательщикам страховых взносов необходимо руководствоваться порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме», а также Контрольными соотношениями показателей формы расчета по страховым взносам, доведенными по системе налоговых органов письмом ФНС России от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (далее — Контрольные соотношения).
С учетом положений порядка расчета по страховым взносам и применения Контрольных соотношений по рассматриваемой в запросе ситуации ФНС России сообщает.
1. По вопросу заполнения подраздела 1.1 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» приложения № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» расчета
Пунктом 7.4 порядка заполнения расчета определено, что по строке 021 подраздела 1.1 приложения № 1 к расчету в соответствующих графах отражается количество физических лиц из строки 020, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3—6 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.
Согласно пункту 7.7 порядка заполнения расчета по строке 050 подраздела 1.1 приложения № 1 к расчету в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса.
В соответствующих графах строки 051 подраздела 1.1 приложения № 1 к расчету отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса в размерах, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3—6 статьи 421 Кодекса (пункт 7.8 порядка заполнения расчета).
При этом пунктами 1.70—1.74 Контрольных соотношений предусмотрен контроль на соответствие отражения в графах строки 051 базы для исчисления страховых взносов в размере, превышающем предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при наличии отражения в графах 021 количества физических лиц с выплатами, превышающими предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, которым исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по каждому коду тарифа.
В рассматриваемой в запросе ситуации сотруднику обособленного подразделения за расчетный (отчетный) период произведена выплата в размере 32 600 руб.
База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период осуществления деятельности работника в обособленном подразделении составила 32 600 руб.
Данная сумма подлежит отражению в соответствующих графах сроки 050 подраздела 1.1 приложения № 1 к расчету.
Учитывая, что на момент перехода сотрудника из другого обособленного подразделения база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 850 000 руб., что в совокупности (850 000 + 32 600 руб.) за расчетный (отчетный) период больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (876 000 руб.), в соответствующих графах строки 051 подраздела 1.1 приложения № 1 к расчету необходимо отразить базу, превышающую предельную величину, в частности, в рассматриваемой в запросе ситуации в размере 6600 руб. (850 000 руб. + 32 600 руб. – 876 000 руб.).
2. По вопросу заполнения приложения № 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» расчета
В соответствии с пунктом 11.4 порядка заполнения расчета по строке 020 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 420 Кодекса, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.
По строке 040 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере, превышающем величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установленную пунктом 3 статьи 421 Кодекса (пункт 11.6 порядка заполнения расчета).
Согласно пункту 11.7 порядка заполнения расчета по строке 050 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса.
При этом пунктами 1.221—1.225 Контрольных соотношений предусмотрен контроль на соответствие сумм, отраженных в соответствующих графах строки 050, разнице сумм, отраженных в соответствующих графах строк 020, 030, 040 приложения № 2 к расчету.
В рассматриваемой в запросе ситуации сотруднику обособленного подразделения за расчетный (отчетный) период произведена выплата в размере 32 600 руб.
Данная сумма подлежит отражению в соответствующих графах сроки 020 приложения № 2 к расчету.
Учитывая, что на момент перехода сотрудника из другого обособленного подразделения база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 850 000 руб., что превышает предельную величину (755 000 руб.), соответствующие графы строки 050 заполняются «нулевыми» значениями.
При этом в целях исключения нарушений, поименованных в пунктах 1.221—1.225 Контрольных соотношений, в соответствующих графах сроки 040 следует отразить сумму, превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, в частности, в рассматриваемой в запросе ситуации в размере 32 600 руб.
Действительный государственный советник Российской Федерации
2 класса
С.Л. Бондарчук