Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу исчисления амортизации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций по объекту основных средств, находящемуся на реконструкции свыше 12 месяцев, в отношении которого налогоплательщиком после 01.01.2015 принято решение об использовании в деятельности, направленной на получение дохода, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Пунктом 3 статьи 256 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2015) было предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 3 статьи 256 Кодекса, в соответствии с которыми с 1 января 2015 года из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если налогоплательщиком до вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 Кодекса начаты работы по реконструкции (модернизации) объекта основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев, то такой объект основных средств подлежал выводу из состава амортизируемого имущества независимо от факта использования его в деятельности, направленной на получение дохода.
В случае если налогоплательщиком после вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 Кодекса принято решение использовать часть реконструируемого объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода, то он вправе возобновить начисление амортизации по данному объекту с начала месяца, в котором начато такое использование.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С. Сатин