Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - налог) в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и правомерности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 Кодекса, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Пунктом 3 данной статьи установлено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Согласно пункту 5 статьи 145 Кодекса в случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 данной статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
При этом Кодексом не предусмотрена какая-либо ответственность за нарушение налогоплательщиками требований, установленных пунктами 3, 6 статьи 145 Кодекса.
Таким образом, из системного толкования указанной нормы Кодекса следует, что нарушение срока представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 145 Кодекса, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не влечет отказ налогоплательщику в предоставлении указанного права.
В соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления налогового органа законом не определены. При этом такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Следовательно, лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Аналогичная позиция подтверждена арбитражной практикой (Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2014 № Ф09-2941/14 по делу № А76-13212/2013, от 21.02.2011 № Ф09-11622/10-С2 по делу № А76-9799/2010-39-343, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу № А44-4183/2011, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.08.2010 № А49-11485/2009).
Таким образом, при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость налоговый орган обязан учесть заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО