Вопрос: Организация предъявляет к погашению простые процентные векселя, полученные ранее от своего учредителя-организации, доля которого в уставном капитале составляет 100%.
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся в том числе документарные ценные бумаги. Вексель признается имуществом в целях НК РФ.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от юридического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого юридического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. При предъявлении векселя к погашению не происходит передача векселя третьим лицам.
В отношении налогообложения операций от погашения векселя учредителя организация придерживается позиции, изложенной Минфином России в Письме от 10.09.2012 № 03-03-06/1/478: доход, полученный при погашении векселя учредителя, в пределах суммы, указанной в векселе, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций. Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Верна ли позиция организации в отношении налогообложения налогом на прибыль операций от погашения векселей?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 26.04.2018 по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль при погашении простых процентных векселей, полученных безвозмездно от учредителя с долей участия в уставном капитале 100 процентов, сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 142 и статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Таким образом, вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, вексель признается займом, а с другой стороны, ценной бумагой.
При этом, учитывая положения статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав, следовательно, признаются имуществом в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли безвозмездное получение ценной бумаги (векселя) признается внереализационным доходом.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
При этом согласно пункту 12 статьи 105.3 НК РФ в случае если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.
На основании статьи 329 НК РФ, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 НК РФ.
Однако в случае получения такой ценной бумаги от учредителя, соответствующего требованиям подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, данный вид дохода не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы, следовательно, не требуется оценка полученных доходов.
Поэтому для целей налогообложения прибыли фактическая цена приобретения безвозмездно полученной ценной бумаги в рассматриваемом случае будет равна нулю.
Для векселедержателя полученный вексель следует рассматривать как ценную бумагу, при погашении которой налоговую базу необходимо определять с учетом особенностей, установленных статьей 280 НК РФ.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости), в частности, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Учитывая, что в рассматриваемом случае простой вексель получен безвозмездно от учредителя, отвечающего требованиям подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, фактическая цена приобретения такого векселя, отражаемая в налоговом учете на дату его безвозмездного получения, равна нулю. Следовательно, при предъявлении простого векселя к погашению цена его приобретения не уменьшает цену реализации (погашения).
При этом организация может учесть в составе расходов понесенные затраты на реализацию (погашение) указанной ценной бумаги.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ