Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России при участии Банка России рассмотрел обращение от 07.06.2018 по вопросу определения даты привлечения денежных средств по договору займа для целей применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ установлено, что в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.
Таким образом, для целей применения статьи 269 НК РФ при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Учитывая положения статьи 11 НК РФ, при толковании «даты привлечения денежных средств» для целей статьи 269 НК РФ следует руководствоваться положениями гражданского законодательства.
Из системного толкования статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьи 807 ГК РФ, пункта 2 статьи 433 ГК РФ следует, что момент заключения договора займа непосредственно связан с исполнением кредитором обязательств по договору займа, то есть с моментом фактической передачи (предоставления) суммы займа (кредита) заемщику, который, по нашему мнению, соответствует пониманию «даты привлечения денежных средств» в контексте статьи 269 НК РФ.
Следовательно, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ