Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 07.08.2018 по вопросу об обложении страховыми взносами сумм компенсационных выплат, производимых руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и сообщает следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Исходя из положений абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Согласно статье 181 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка работника, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.
Исходя из положений статьи 279 Трудового кодекса в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в случаях, указанных в статьях 181 и 279 Трудового кодекса, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 Налогового кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка указанных лиц.
Суммы упомянутых компенсационных выплат при увольнении данных лиц в связи с указанными обстоятельствами, превышающие трехкратный размер их среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом обращаем внимание, что случаи выплаты выходных пособий, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены статьей 178 Трудового кодекса.
В связи с вышеизложенным компенсационные выплаты, установленные статьями 181 и 279 Трудового кодекса, не относятся к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом шестикратный размер среднего месячного заработка работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН