Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 11.07.2018 и от 27.08.2018 по вопросу применения аптечной организацией, совмещающей два специальных налоговых режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), пониженных тарифов страховых взносов, установленных для плательщиков страховых взносов на УСН, осуществляющих виды экономической деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и сообщает.
Из запроса следует, что основным видом экономической деятельности аптечной организации является вид деятельности на ЕНВД (торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)). Доход от указанного вида деятельности составляет 99,9% в общем объеме доходов организации. При этом организация применяет УСН.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса в течение 2017 - 2018 годов пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов) установлены для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, применяются плательщиками страховых взносов, осуществляющими виды экономической деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, при соблюдении указанных критериев, в частности, при применении УСН.
Таким образом, поскольку аптечная организация применяет ЕНВД при осуществлении основного вида экономической деятельности - розничной торговли лекарственными средствами, такая организация не вправе применять правила для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, установленные пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса для плательщиков страховых взносов на УСН, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса в течение 2017 - 2018 годов налогоплательщики ЕНВД - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Учитывая вышеизложенное, аптечная организация на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, по основаниям, установленным подпунктом 6 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса организации переходят на уплату ЕНВД добровольно.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ