Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении отдельных положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым отнесены, в частности, средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. При этом на получателей средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
В силу нормы пункта 17 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Из совокупности вышеприведенных норм НК РФ следует, что доходы в виде средств целевого финансирования, а также расходы, произведенные за счет указанного источника, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Принимая во внимание вышеизложенное, положения пункта 1 статьи 272 НК РФ о пропорциональном делении общехозяйственных расходов между коммерческой деятельностью и деятельностью в рамках целевого финансирования применяются только к расходам, осуществленным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности (при недостаточности средств целевого финансирования), при условии, что произведенные указанные расходы относятся и к коммерческой деятельности, и к деятельности в рамках целевого финансирования.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА