В связи с письмом по вопросам применения нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются как операции по отчуждению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, поименованные в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, так и операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании заключенных в соответствии с нормами части четвертой ГК РФ, соответственно, договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора, а также сублицензионного договора, в отношении которого на основании пункта 5 статьи 1238 ГК РФ применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Что касается передачи прав на результаты интеллектуальной собственности иностранному лицу, то на основании положений статьи 148 Кодекса передача прав на использование объектов интеллектуальной деятельности относится к услугам.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, представлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория осуществления деятельности покупателя услуг. В связи с этим местом реализации услуг по передаче российской организацией иностранной организации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА