Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 14.11.2018 по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций при реализации ранее безвозмездно полученных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, которые находились в собственности менее 5 лет, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
Следовательно, безвозмездно полученные имущественные права в общем случае учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
При этом в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
Поскольку налогоплательщик не понес реальных затрат и положениями главы 25 Кодекса не предусматриваются специальные правила формирования стоимости безвозмездно полученных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, стоимость таких долей в налоговом учете равна нулю.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ