Вопрос: ООО - плательщик страховых взносов осуществляет деятельность, предусмотренную пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, в области информационных технологий, в связи с чем применяет пониженные ставки по страховым взносам.
ООО соответствует требованиям п. 5 ст. 427 НК РФ: имеет документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, среднесписочная численность работников составляет более семи человек и доля доходов от деятельности в области информационных технологий превышает 90%. При этом организация не является вновь созданной.
В III квартале 2018 г. ООО получен дополнительный доход, в результате отражения которого по итогам отчетного периода 9 месяцев 2018 г. не исполняется условие о 90% выручки. При этом по итогам расчетного периода 2018 г. правило о 90% выполняется.
Пунктом 5 ст. 427 НК РФ предусмотрено, что для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о доле доходов от деятельности в области информационных технологий в размере не менее 90% в сумме всех доходов организации должно выполняться по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.
Имеет ли организация право на применение пониженных ставок по страховым взносам в 2018 г., если по итогам 2018 г. правило о 90% выполняется, а также сохраняет ли право на применение пониженных ставок на страховые взносы в 2019 г.?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу о применении в 2018 и 2019 гг. пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает.
Из запроса следует, что организация применяет пониженные тарифы страховых взносов как осуществляющая деятельность в области информационных технологий и не являющаяся вновь созданной. Среднесписочная численность работников составляет более 7 человек. По итогам 9 месяцев 2018 года не было выполнено условие о доле доходов от ИТ-деятельности, но по итогам расчетного периода - 2018 года данное условие выполнено.
Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее семи человек.
При этом исходя из положений абзаца 11 пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса в случае если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно вышеупомянутое условие, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.
Таким образом, учитывая, что по итогам отчетного периода - девяти месяцев 2018 года организацией не было выполнено условие о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, то данная организация лишилась права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, т.е. с 1 января 2018 года, и должна была произвести перерасчет платежей по страховым взносам с учетом общеустановленного тарифа страховых взносов, а также представить уточненные расчеты по страховым взносам за предыдущие отчетные периоды с учетом данных изменений.
Однако, в случае если по итогам расчетного периода - 2018 года условие о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий было выполнено, то у данной организации вновь возникло право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала этого расчетного периода, т.е. с 1 января 2018 года, и она может произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов, рассчитанных исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов, в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврат указанных сумм страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
При этом организации следует снова за каждый отчетный период 2018 года представить уточненный расчет по страховым взносам, подтверждающий право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов в расчетном периоде 2019 года, то в случае если организация выполняет по итогам расчетного периода 2018 года установленные пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса условия о доле доходов и средней численности работников, что подтверждает в уточненных расчетах по страховым взносам за каждый отчетный период 2018 года, в том числе за 9 месяцев 2018 года, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2019 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН