Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 14.09.2018 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее — ЕСХН) организациями и индивидуальными предпринимателями при реализации зерна, приобретенного из федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия (далее — интервенционный фонд), и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 данного пункта, составляет не менее 70%.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее — Закон № 264-ФЗ) государственные закупочные интервенции проводятся при снижении цен на реализуемую сельскохозяйственную продукцию ниже минимальных расчетных цен путем закупки, в том числе на биржевых торгах, у сельскохозяйственных товаропроизводителей произведенной ими сельскохозяйственной продукции, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, переработанной ими сельскохозяйственной продукции или путем проведения залоговых операций в отношении данной продукции.
Приобретение сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей и (или) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, в процессе проведения закупочных интервенций и ее реализация осуществляются в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 7 статьи 14 Закона № 264-ФЗ).
До 1 июля 2017 года указанные порядок и условия определялись Правилами осуществления государственных закупочных и товарных интервенций для регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.2001 № 580 (далее — Правила № 1).
В соответствии с пунктом 1 Правил № 1 государственные закупочные интервенции осуществлялись путем закупки сельскохозяйственной продукции для формирования интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, а государственные товарные интервенции — путем продажи указанной продукции из этого фонда.
С 1 июля 2017 года приобретение сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей в процессе проведения закупочных интервенций и ее реализация осуществляются в соответствии с Правилами приобретения сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей и (или) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, в процессе проведения государственных закупочных интервенций и ее реализации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 05.10.2016 № 1003 (далее — Правила № 2).
Согласно пункту 2 Правил № 2 государственные закупочные интервенции проводятся в том числе путем проведения залоговых операций в отношении сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) переработанной перерабатывающими организациями.
При этом залоговые операции в отношении сельскохозяйственной продукции в процессе проведения государственных закупочных интервенций проводятся путем приобретения у сельскохозяйственных товаропроизводителей произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) у перерабатывающих организаций переработанной ими сельскохозяйственной продукции на биржевых торгах с указанием в договоре ее приобретения права или обязанности сельскохозяйственного товаропроизводителя и (или) перерабатывающих организаций обратного выкупа сельскохозяйственной продукции (пункт 5 Правил № 2).
При обратном выкупе сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) перерабатывающими организациями при проведении залоговых операций, осуществляемом по решению Правительства Российской Федерации, производится реализация сельскохозяйственной продукции из интервенционного фонда (подпункт «а» пункта 12 Правил № 2).
Таким образом, как до 01.07.2017, так и после 01.07.2017 сельскохозяйственная продукция, приобретенная сельскохозяйственными товаропроизводителями из интервенционного фонда, в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственной продукции собственного производства не относится.
Директор Департамента
А.В. САЗАНОВ