Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 28.12.2018 по вопросам о начислении страховых взносов на выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, работающих по трудовым договорам в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Беларусь, и о регистрации указанного обособленного подразделения на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ) и Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 326-ФЗ) иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, но на территории иностранного государства, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.
В связи с этим пунктом 5 статьи 420 Налогового кодекса установлено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса, статьей 2 Федерального закона № 167-ФЗ, частью 2 статьи 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 326-ФЗ предусмотрено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом и указанными федеральными законами, применяются правила международного договора Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. о сотрудничестве в области социального обеспечения (далее — Договор) на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.
При этом согласно пункту 1 статьи 3 Соглашения между Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерством здравоохранения Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь о применении Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24 января 2006 г. выбор применяемого законодательства, возможность которого предусмотрена для застрахованного вышеприведенным подпунктом 1 пункта 2 статьи 5 Договора, оформляется путем подачи застрахованным заявления работодателю.
Таким образом, если застрахованным лицом — гражданином Республики Беларусь, работающим в обособленном подразделении российской организации на территории Республики Беларусь, не выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Республики Беларусь, то выплаты в его пользу по трудовому договору подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и сведения о сумме выплат в пользу указанного лица и о сумме исчисленных страховых взносов отражаются в расчете по страховым взносам, форма и порядок заполнения которого утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, представляемом организацией по месту своего нахождения на территории Российской Федерации.
В случае если указанным гражданином Республики Беларусь выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Республики Беларусь, то выплаты в его пользу по трудовому договору не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и, соответственно, не отражаются в расчете по страховым взносам.
По вопросу о регистрации упомянутого обособленного подразделения российской организации на территории Российской Федерации сообщаем.
В Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) включаются сведения о юридическом лице, перечисленные в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Федеральный закон № 129-ФЗ), в том числе сведения о его филиалах и представительствах.
Включение в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице осуществляется путем внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ. При этом записи вносятся в ЕГРЮЛ на основании документов, представленных при государственной регистрации (пункт 4 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ).
Формы документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, и требования к их оформлению утверждены приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.
С учетом совокупности вышеуказанных положений Федерального закона № 129-ФЗ и пунктов 3.20, 5.15, 6.4 и 7.19 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@, в состав сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, включаются сведения о его филиалах и представительствах, в том числе находящихся за пределами территории Российской Федерации.
При этом, если иное не установлено Федеральным законом № 129-ФЗ, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 статьи 5 названного Федерального закона сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах «м», «о», «р», а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица — физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения. В случае если изменение таких сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в ЕГРЮЛ осуществляется в порядке, предусмотренном главой VI Федерального закона № 129-ФЗ (пункт 5 статьи 5 указанного Федерального закона).
Заместитель директора Департамента
Р.А. СААКЯН