Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 13.12.2018 о сроках уплаты налога при применении патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что налогоплательщики производят уплату налога в связи с применением патентной системы налогообложения (далее — ПСН) в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
— в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Исходя из положений пункта 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Кроме того, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода таких плательщиков, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Согласно пунктам 6 и 7 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В связи с тем что 31.12.2018 (понедельник) являлся выходным днем (постановление Правительства РФ от 14.10.2017 № 1250), последний день исполнения обязательств налога в связи с применением ПСН, а также по уплате страховых взносов индивидуальным предпринимателем, приходящихся на указанную дату 2018 года, переходит на основании правил переноса сроков на первый рабочий день 2019 года — 09.01.2019.
Таким образом, индивидуальный предприниматель на ПСН, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должен уплатить страховые взносы за 2018 год в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, а также налог в связи с применением ПСН (в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента) не позднее 09.01.2019.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А. СААКЯН