Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 23.05.2018 по вопросу предоставления заявления организации о выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация занимается деятельностью внутреннего водного пассажирского транспорта и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация не является производителем подакцизных товаров, декларации по акцизам в налоговый орган не представляет.
Организация предполагает воспользоваться предусмотренными пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговыми вычетами при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водного судна, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться следующим.
Согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты признаются подакцизными товарами.
На основании пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к соответствующим видам имущества.
Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
На основании пункта 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
Принимая во внимание, что налогоплательщик не занимается производством подакцизных товаров и возникновение обязанности по уплате акциза и применение налоговых вычетов по акцизу не ставятся в зависимость от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения (в том числе упрощенной системы налогообложения), применение налогового вычета по акцизам в рассматриваемой ситуации является правомерным и налогоплательщик не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН