Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.02.2019 относительно порядка налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией своему акционеру - иностранной организации, являющейся налоговым резидентом Республики Молдова, и сообщает следующее.
Порядок налогообложения дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, определен нормами статей 246, 247 и пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, исходя из положений которых доходы в виде дивидендов относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым в соответствии с нормами статьи 310 Кодекса налоговым агентом при каждой выплате дохода по ставке в размере 15 процентов согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Вместе с этим статьей 7 Кодекса закреплено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые предприятием, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Выражение «могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве» означает, что государству - источнику дохода предоставлено право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.
Таким образом, исходя из вышеизложенного дивиденды, выплачиваемые российской компанией своему учредителю - резиденту Республики Молдова, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке в размере 10 процентов при условии представления подтверждений, предусмотренных статьей 312 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ