В связи с обращением об определении доходов в целях использования индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее — ЕСХН), права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее — НДС), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС с 1 января 2019 года.
В то же время с 1 января 2019 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции указанного Федерального закона плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера.
Порядок определения и признания доходов при применении ЕСХН установлен статьей 346.5 Кодекса. Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса.
В этой связи при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца 2 пункта 1 статьи 145 Кодекса учитываются доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в порядке, предусмотренном статьей 249 Кодекса, а также доходы, указанные в статье 250 Кодекса, при условии, что такие доходы определены налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), от сдачи имущества в аренду, если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом деятельности и осуществляется на систематической основе, а доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, от сдачи имущества в аренду в иных случаях, суммы субсидий, полученных на возмещение затрат (финансовое обеспечение предстоящих затрат), не учитываются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ