Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее - Заявитель, налогоплательщик) от 17.04.2019, направленная письмом Уполномоченного по защите прав предпринимателей от 18.06.2019, на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.
В указанной жалобе Заявитель сообщает, что, являясь индивидуальным предпринимателем, получил в 2014 году доход и должен уплатить налог в сумме 177 449,95 рублей, но в связи с тяжелым финансовым положением уплатить указанную сумму не смог.
Ссылаясь на часть 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ) Заявитель полагает, что задолженность в размере 177 449,95 рублей, образовавшаяся на 01.01.2015, подлежит списанию, однако указанная задолженность не списана.
Заявитель отмечает, что обращался в инспекцию по данному вопросу с заявлением, однако получил, по его мнению, немотивированный отказ.
Дополнительно налогоплательщик сообщает, что ввиду отсутствия с 2014 года предпринимательской деятельности добросовестно сдает нулевые декларации и платит страховые взносы.
На основании изложенного Заявитель в жалобе от 17.04.2019 просит дать разъяснения по данной ситуации и принять меры по исполнению Инспекцией Закона № 436-ФЗ.
В этой связи Уполномоченный по защите прав предпринимателей просит дать оценку отказу налогоплательщику в списании задолженности по страховым взносам.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя от 17.04.2019, а также материалы, представленные Управлением Федеральной налоговой службы (далее - Управление), сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).
Частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии со статьей 12 Закона № 436-ФЗ решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
По информации Управления Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 16.08.2012 по настоящее время, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения, с объектом налогообложения «доходы» (далее - УСН).
Согласно информации Управления Заявителем 02.03.2015 представлена в Инспекцию декларация по УСН за 2014 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного периода по сроку уплаты 30.04.2015, в размере 177 525 рублей. С учетом имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2015 года переплаты по УСН в размере 75,05 рублей сумма налога к уплате в бюджет составила 177 449,95 рублей.
По информации Управления Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением от 17.07.2018 о списании с него задолженности по УСН в размере 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени на основании части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ. Инспекция письмом от 10.08.2018 сообщила Заявителю об имевшейся у него обязанности уплатить в срок до 30.04.2015 налог по УСН за 2014 год в сумме 177 449,95 рублей и об отсутствии основания для принятия решения о списании указанной задолженности.
Из материалов жалобы следует, что в Управление письмом Прокуратуры от 25.04.2019 перенаправлена жалоба Заявителя от 17.04.2019 о несогласии с отказом в списании вышеуказанной задолженности, поступившая 17.04.2019 через Общественную приемную Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей.
По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением направлен ответ от 27.05.2019, в котором со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2018 сообщено, что поскольку НК РФ установлен срок уплаты УСН за 2014 год не позднее 30.04.2015, то недоимка по данному налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. В этой связи Управлением отмечено, что на суммы недоимки по УСН за 2014 год, а также на начисленные пени на указанную недоимку не распространяются положения части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ.
Федеральная налоговая служба также сообщает, что Законом № 436-ФЗ определена дата (01.01.2015), по состоянию на которую образовавшиеся недоимка и задолженность по пеням и штрафам подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию вне зависимости от налоговых периодов, истекших до указанной даты.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом.
Поскольку подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлен срок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН за 2014 год, не позднее 30.04.2015, недоимка по этому налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает.
Таким образом, действия Инспекции по отказу Заявителю в списании в соответствии с частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ недоимки по УСН за 2014 год в сумме 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени, образовавшихся после наступления срока уплаты (30.04.2015) на основании налоговой декларации по УСН за 2014 год, являются обоснованными.
В отношении довода Уполномоченного по защите прав предпринимателей по оценке законности отказа Заявителю в списании задолженности по страховым взносам Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
По информации Управления, поскольку с заявлениями о списании недоимки по страховым взносам налогоплательщик в Инспекцию не обращался, налоговым органом в его адрес писем об отказе в списании страховых взносов не направлялось, недоимка по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 у Заявителя отсутствовала.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 НК РФ, оставляет жалобу Заявителя от 17.04.2019 без удовлетворения.
ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Дата решения: 11.07.2019
Номер решения: КЧ-4-9/13538@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 346.23
Тема налогового спора: Правомерность отказа налогового органа в списании недоимки по налогу, исчисленному за 2014 год
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку НК РФ установлен срок уплаты налога исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год не позднее 30.04.2015, то недоимка по данному налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. В этой связи на суммы недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, а также на начисленные пени на указанную недоимку не распространяются положения части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Позиция налогоплательщика: Заявитель, ссылаясь на положения части 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» сообщает, что задолженность по налогу, образовавшаяся в результате представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, подлежит списанию.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).
Частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии со статьей 12 Закона № 436-ФЗ решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
По информации Управления Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 16.08.2012 по настоящее время, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».
Заявителем 02.03.2015 представлена в Инспекцию декларация по УСН за 2014 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного периода по сроку уплаты 30.04.2015, в размере 177 525 рублей. С учетом имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2015 года переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 75,05 рублей сумма налога к уплате в бюджет составила 177 449,95 рублей.
17.07.2018 Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о списании с него задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени на основании части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ. Инспекция письмом от 10.08.2018 сообщила Заявителю об имевшейся у него обязанности уплатить в срок до 30.04.2015 налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год в сумме 177 449,95 рублей и об отсутствии основания для принятия решения о списании указанной задолженности.
Из материалов жалобы следует, что в Управление письмом Прокуратуры от 25.04.2019 перенаправлена жалоба Заявителя от 17.04.2019 о несогласии с отказом в списании вышеуказанной задолженности, поступившая 17.04.2019 через Общественную приемную Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением направлен ответ от 27.05.2019, в котором со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2018 сообщено, что поскольку НК РФ установлен срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, не позднее 30.04.2015, то недоимка по данному налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. В этой связи Управлением отмечено, что на суммы недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, а также на начисленные пени на указанную недоимку не распространяются положения части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ.
Федеральная налоговая служба также сообщает, что Законом № 436-ФЗ определена дата (01.01.2015), по состоянию на которую образовавшиеся недоимка и задолженность по пеням и штрафам подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию вне зависимости от налоговых периодов, истекших до указанной даты. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом.
Поскольку подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлен срок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, не позднее 30.04.2015, недоимка по этому налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. Таким образом, действия Инспекции по отказу Заявителю в списании в соответствии с частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, в сумме 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени, образовавшихся после наступления срока уплаты (30.04.2015) на основании налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, являются обоснованными. Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.