Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 05.08.2019 и сообщает, что на основании положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В силу нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Для целей налога на прибыль организаций средства целевого финансирования, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансовое обеспечение затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией объектов инфраструктуры, в данном перечне не поименованы, в связи с чем для целей налога на прибыль организаций они не относятся к средствам целевого бюджетного финансирования.
Таким образом, имущество, созданное за счет средств полученной субсидии и отвечающее критериям амортизируемого имущества (статья 256 НК РФ), подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что порядок учета полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, согласно которому субсидии учитываются в доходах, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, по мере осуществления и признания расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Заместитель директора Департамента
Н. А. КУЗЬМИНА