Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об определении даты получения внереализационных доходов в виде разницы между суммой вычетов и суммой акциза для целей налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 24 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика для целей налога на прибыль организаций признаются доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23—33 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и указанными суммами акциза.
Письмом Минфина России от 06.11.2018 № 03-03-10/79805 в целях доведения до сведения управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» в ФНС России направлена позиция, согласно которой датой получения внереализационного дохода, указанного в пункте 24 статьи 250 НК РФ, следует считать последнее число налогового периода, за который подается налогоплательщиком налоговая декларация по акцизам, в которой заявлена к вычету сумма акциза в порядке, предусмотренном статьей 201 НК РФ.
С 01.01.2020 Федеральным законом от 30.07.2019 № 255-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 4 статьи 271 НК РФ дополняется подпунктом 13, в соответствии с которым в части операций, указанных в пункте 24 части второй статьи 250 НК РФ, датой получения соответствующего внереализационного дохода будет признаваться дата представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам.
Таким образом, после вступления в силу положений подпункта 13 пункта 4 статьи 271 НК РФ (с 01.01.2020) доходы, указанные в пункте 24 статьи 250 НК РФ, следует признавать на дату представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам.
Следовательно, при представлении налогоплательщиком в январе 2020 года налоговой декларации по акцизам за декабрь 2019 года вышеуказанные доходы следует отражать в составе внереализационных доходов в январе 2020 года.
Директор Департамента
А. В. САЗАНОВ