Вопрос: Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, прямо не поименованные в указанной статье, произведенные в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. При этом порядок закрепления данных расходов организации в трудовом и (или) коллективном договоре Налоговым кодексом не предусмотрен.
В соответствии со ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
В ст. 8 ТК РФ закреплено право работодателя принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.
Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В Банке принято и действует Положение, устанавливающее систему оплаты труда работников Банка (далее - Положение), а также внутренние документы Банка, устанавливающие условия предоставления и порядок выплаты отдельных элементов системы оплаты труда.
Согласно Положению к одному из основных элементов системы оплаты труда относятся прочие (социальные) выплаты, которые включают социальные льготы, предоставляемые работникам в установленном в Банке порядке (без пособий из государственных внебюджетных фондов) в целях социальной поддержки работников, повышения привлекательности условий их труда в Банке.
Кроме того, Положением закреплено, что при отсутствии в трудовом договоре условий об индивидуальных социальных выплатах в формате компенсаций и льгот работникам предоставляются социальные выплаты, предусмотренные внутренними документами Банка, условия предоставления и порядок выплаты которых устанавливаются отдельными внутренними документами Банка.
В трудовых договорах указано, что на работника распространяются льготы и гарантии, установленные внутренними документами Банка, порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат определяются внутренними документами Банка.
Правомерно ли при наличии указанных обстоятельств в целях налогообложения прибыли применить п. 25 ст. 255 НК РФ в отношении доплат работникам в случае их временной нетрудоспособности до фактического (среднего) заработка, превышающих максимальный размер пособия, установленный законодательством?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 18.10.2019 и сообщает следующее.
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.Смирнов