Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел повторное обращение от 15.10.2019 по вопросу начисления страховых взносов физическим лицом как работодателем на выплаты своему работнику, являющемуся гражданином Украины и имеющему действующий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 115-ФЗ), и в дополнение к письму Департамента от 13.09.2019 № 03-15-05/70773, направленному на адрес электронной почты, сообщает следующее.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, в настоящее время освобождаются от уплаты страховых взносов с сумм таких вознаграждений только тем физическим лицам, которые оказывают услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд и которые согласно пункту 7.3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) уведомили налоговый орган об осуществлении соответствующего вида деятельности.
При этом в порядке, установленном пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса, налоговый орган осуществляет постановку на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, за исключением иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ (пункт 7.3 статьи 83, статья 227.1 Кодекса).
Таким образом, физическое лицо (работодатель), заключившее трудовой договор с гражданином Украины, который осуществляет деятельность по ведению домашнего хозяйства на территории Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, не освобождается от уплаты страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений по трудовому договору в пользу данного гражданина, поскольку такой иностранный работник не подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании уведомления в порядке, предусмотренном пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», не подлежат.
Следовательно, с выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающего в Российской Федерации гражданина Украины по вышеупомянутому трудовому договору физическое лицо — работодатель обязано уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.
Согласно пункту 7.2 статьи 83 Кодекса постановка на учет (снятие с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов, признаваемого таковым в соответствии со статьей 419 Кодекса, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.
На основании пункта 7 статьи 431 Кодекса физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения другим физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту жительства.
По вопросам представления отчетности в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета лиц, поступающих на работу впервые, на которых не был открыт индивидуальный лицевой счет, следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента
Р. А. СААКЯН