Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 16.09.2019 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, планирует создание дочернего общества, которое также будет осуществлять деятельность в области информационных технологий. Вновь созданная организация будет осуществлять разработку и реализацию собственного программного обеспечения, его адаптацию, установку, тестирование, сопровождение (5% от суммы всех доходов организации). Кроме того, планирует осуществлять адаптацию несобственного программного обеспечения непосредственно под заказчика (85% от суммы всех доходов организации) и получать доходы от передачи права использования программного обеспечения по сублицензионным договорам (10% от суммы всех доходов организации).
Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование — 4,0 процента.
Согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса условиями применения пониженных тарифов страховых взносов вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, помимо наличия документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, является соблюдение критерия о доле доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) и услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (доля таких доходов должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации по итогам отчетного (расчетного) периода), а также критерия о средней численности работников за отчетный (расчетный) период (не менее 7 человек).
Учитывая вышеприведенные положения подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, включает в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий для применения пониженных тарифов страховых взносов доходы от реализации собственного разработанного программного обеспечения, от оказания услуг (выполнения работ) по его адаптации, установке, тестированию и сопровождению, а также от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации, в том числе несобственных программ. При этом доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ по сублицензионным договорам в доле доходов упомянутой организации от осуществления деятельности в области информационных технологий не учитываются.
Обращаем внимание, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации (пункт 5 статьи 427 Налогового кодекса).
Заместитель директора Департамента
Р. А. СААКЯН