Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.2019 № 03-11-09/100305 по вопросу представления налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) в декабре 2018 года, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2019 г. № 03-11-09/100305
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу представления налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в случае создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) в декабре 2018 года, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 325-ФЗ) в пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 55 Кодекса, если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации (осуществления государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
В то же время согласно пункту 4 статьи 55 Кодекса правила, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, не применяются в отношении налогов, уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, предусмотренными главами 26.1 и 26.2 Кодекса.
Налогоплательщики ЕСХН и налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам налогового периода (календарного года) представляют в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) налоговые декларации в сроки, установленные статьей 346.10 и пунктом 1 статьи 346.23 Кодекса.
Изменения, внесенные в пункт 4 статьи 55 Кодекса Федеральным законом № 325-ФЗ, вступили в силу с 29.09.2019 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Вместе с тем в соответствии с положениями пунктов 2 и 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, созданный (зарегистрированный) в декабре 2018 года и применяющий ЕСХН или УСН с даты создания (регистрации), вправе представить налоговую декларацию по итогам 2019 года исходя из налоговой базы, исчисленной с даты создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя) в декабре 2018 года по 31 декабря 2019 года.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ