Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 15.01.2021 и сообщает, что перечень случаев, когда общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ).
Так, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов; о ликвидации общества (пункт 4 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ).
В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Учитывая изложенное, если организация уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
При этом положениями части 3 статьи 12 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части унификации содержания годовых отчетов государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также в части установления особенностей регулирования корпоративных отношений в 2020 году и о приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации» установлено, что снижение стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 года не учитывается для целей применения пункта 4 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ.
Таким образом, в случае добровольного уменьшения уставного капитала доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ.
В отношении возможности уменьшения уставного капитала общества по основаниям, предусмотренным пунктом 4 статьи 30 Федерального закона № 14-ФЗ, сообщается, что данный вопрос не относится к правоотношениям, регулируемым НК РФ. Минфин России не уполномочен давать разъяснения положений Федерального закона № 14-ФЗ.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ