Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке применения положений статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к доходам иностранной компании в виде выплат по гарантии, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
Как следует из предоставленной информации, Общество — российская организация является гарантом по обязательству аффилированного иностранного лица (принципала) перед иностранной кредитной организацией (бенефициаром), предоставившей в иностранной юрисдикции принципалу кредитные денежные средства. Принципал не исполнил свои обязательства по возврату кредита, в связи с чем гарант должен выплатить бенефициару денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором.
В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.
Пунктом 1 статьи 379 ГК РФ предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, относятся в том числе процентные доходы от долговых обязательств любого вида, штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, а также иные аналогичные доходы.
В рассматриваемой ситуации российская организация — гарант в рамках выплаты суммы независимой гарантии в адрес иностранной организации — бенефициара погашает обязательства принципала по выплате задолженности по кредиту (денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором).
Таким образом, доходы иностранной организации — бенефициара в виде сумм процентов, штрафных санкций по кредиту, а также выплат в виде компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором, подлежат налогообложению в соответствии с подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса, при условии, что соответствующая деятельность иностранной организации — бенефициара не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
По вопросу необходимости представления иностранным банком — бенефициаром, получающим выплату по независимой гарантии, подтверждения фактического местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Таким образом, при получении доходов от источников в Российской Федерации иностранный банк может не представлять подтверждение фактического местонахождения в случае, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН