Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу изменения действующего порядка выставления счетов-фактур по авансовым платежам сообщает следующее.
На основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются продавцами не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно пункту 1 статьи 172 кодекса покупатель товаров (работ, услуг) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в том числе на суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в составе авансовых платежей. при этом в соответствии со статьей 172 кодекса вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
Таким образом, в настоящее время установлен единый срок выставления счетов-фактур при отгрузке товаров (работ, услуг) и при получении сумм авансовых платежей, что упрощает процесс контроля за своевременностью составления счетов-фактур как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. При этом покупатели, перечислившие авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), имеют возможность на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении авансовых платежей, принимать к вычету суммы налога, перечисленные в составе этих платежей, вне зависимости от сроков отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Принятие предложения по отмене обязанности по выставлению продавцами счетов-фактур в течение пяти календарных дней со дня получения авансовых платежей в случае, когда предполагается, что получение авансовых платежей и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) будут осуществлены в одном налоговом периоде, усложнит налоговое администрирование и может привести к отвлечению оборотных средств у покупателей при нарушении продавцами сроков исполнения своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). В связи с этим изменение действующего порядка выставления счетов-фактур в отношении авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), считаем нецелесообразным.
Одновременно отмечаем, что в случае, если получение оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой предварительной оплаты (частичной оплаты) произошли в одном налоговом периоде, а временной интервал между ними не превысил пяти календарных дней, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) возможно не выставлять.
Заместитель директора Департамента
Н.А. КУЗЬМИНА