В связи с обращением по вопросу исчисления и уплаты акциза при возникновении в процессе транспортировки закупаемого этилового спирта потерь в пределах норм естественной убыли Департамент налоговой политики сообщает.
Положениями пункта 20 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), устанавливающими порядок аннулирования покупателем этилового спирта ранее представленного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза и представления нового извещения, предусмотрен случай уменьшения объема закупаемого спирта на объем потерь в пределах норм естественной убыли, возникших в процессе доставки до спиртохранилища покупателя. Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.
Положениями пункта 16 статьи 200 Кодекса установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком — производителем (банком-гарантом) данной продукции, подлежит вычету в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции.
В соответствии с пунктом 17 статьи 200 Кодекса сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта утверждены Приказом Минфина России от 11 декабря 2020 г. № 303н «Об утверждении норм естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением производства сельскохозяйственными товаропроизводителями (организациями, индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами), признаваемыми таковыми в соответствии с Федеральным законом «О развитии сельского хозяйства», вина, игристого вина (шампанского) из собственного винограда».
Таким образом, в любом из вышеназванных случаев объемы потерь при транспортировке этилового спирта в пределах норм естественной убыли не увеличивают действительных налоговых обязательств налогоплательщика, уплачивающего авансовый платеж акциза в соответствии с пунктом 8 статьи 194 Кодекса.
На основании пункта 20 статьи 204 Кодекса во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой (закупкой) этилового спирта в меньшем объеме в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки производителем алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в налоговый орган должен быть представлен акт, подписанный руководителем организации, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера указанных потерь этилового спирта.
Заместитель директора Департамента
Н.А. КУЗЬМИНА