Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке формирования первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете и сообщает, что данный порядок установлен положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и не зависит от правил формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете.
Одновременно сообщаем, что на основании положений пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, все затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, формируют первоначальную стоимость основного средства.
Учитывая изложенное, если деятельность сотрудников организации была связана с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, то заработная плата таких сотрудников, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные на заработную плату таких сотрудников, формируют первоначальную стоимость такого объекта основных средств.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ