Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 13.04.2021 по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
При этом пунктом 6 статьи 284.2 Кодекса установлено, что при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций указанный в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса срок исчисляется:
в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, — с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);
в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, — с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.
Таким образом, налогоплательщик-правопреемник, получивший акции российской организации в результате реорганизации, исчисляет срок непрерывного владения указанными акциями с даты их приобретения реорганизованной организацией для целей определения соответствия непрерывному минимальному сроку владения (5 лет), являющегося одним из требований для применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.
При этом в общем случае при последующей реорганизации вышеуказанного налогоплательщика-правопреемника его правопреемник при исчислении срока непрерывного владения вышеуказанными акциями для целей применения пункта 4.1 статьи 284 Кодекса не вправе учитывать срок владения соответствующими акциями реорганизованной организацией, являющейся таковой в рамках предыдущей реорганизации.
Вместе с тем на основании пункта 1 статьи 19.1 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» решением общего собрания акционеров общества о реорганизации общества в форме его разделения или выделения может быть предусмотрено в отношении одного или нескольких обществ, создаваемых путем реорганизации в форме разделения или выделения, положение об одновременном слиянии создаваемого общества с другим обществом или другими обществами либо об одновременном присоединении создаваемого общества к другому обществу.
Учитывая одновременность соответствующих процедур, по мнению Департамента, правопреемник организации, созданной путем реорганизации в форме разделения или выделения и одновременно реорганизованной в результате слияния или присоединения к другой организации, вправе при исчислении срока непрерывного владения акциями, полученными в результате соответствующих реорганизаций, для целей применения пункта 4.1 статьи 284 Кодекса учитывать срок владения соответствующими акциями реорганизованной организацией, являющейся таковой в рамках указанной реорганизации в форме разделения или выделения.
Директор Департамента
Д.В. ВОЛКОВ