Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ в целях данной статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено статьей 269 НК РФ):
1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктами 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом пункта 2 статьи 269 НК РФ;
2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктами 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ;
3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
При этом в силу положений статьи 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под лицами (лицом) понимаются организации и (или) физические лица, а под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Таким образом, при применении положений статьи 269 НК РФ следует руководствоваться понятиями, определенными в НК РФ для целей налогообложения.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ