Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО от 08.06.2021 о порядке применения положений новой редакции подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), вступившей в силу с 01.01.2021, в части возможности учета денежного вклада в имущество организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации после 01.01.2021, сообщает следующее.
Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 368-ФЗ) внесены изменения, в частности, в статью 268 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2021.
Так, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей, рассчитывается пропорционально реализуемым долям в общей величине долей, принадлежащих налогоплательщику.
Таким образом, в соответствии с поправками, внесенными Законом № 368-ФЗ в статью 268 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам от реализации долей налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций, в том числе на величину внесенного им ранее вклада в имущество организации в виде денежных средств.
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона № 368-ФЗ пункт 10, подпункт «а» пункта 12, пункты 13 и 14 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Следовательно, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в новой редакции применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком долей в уставном капитале после 01.01.2021.
Учитывая вышеуказанное, денежный вклад в имущество организации, осуществленный налогоплательщиком до внесения изменений Законом № 368-ФЗ, может быть учтен им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации долей в уставном капитале после 01.01.2021.
Одновременно сообщаем, что аналогичная позиция содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН