Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 20.05.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суммы оплаты организацией физическим лицам периода корпоративного обучения, проходимого ими с целью дальнейшего трудоустройства в эту организацию, и учета указанных расходов в целях налога на прибыль организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
Из запроса следует, что организация планирует заключать с физическими лицами, претендующими на трудоустройство в данную организацию, договоры о прохождении корпоративного обучения, проводимого штатными работниками организации. Упомянутое обучение направлено на ознакомление потенциальных работников с деятельностью организации, разъяснение структуры работы менеджера, в том числе порядка его взаимодействия с контрагентами, а также приобретение других навыков, необходимых для эффективной работы коммерческого сектора организации. В период обучения, составляющий 10 рабочих дней, обучающийся обязан посещать теоретические и практические занятия, участвовать в тренингах, выполнять различные задания, в том числе проходить тестирования, позволяющие организации проверить усвоение обучающимся приобретенных навыков. При этом в качестве компенсации за время, потраченное на посещение обучающих мероприятий, организация производит физическому лицу выплату в размере не ниже минимального размера оплаты труда (или в случае досрочного расторжения договора об обучении в размере, исчисляемом пропорционально времени, затраченному на обучение в соответствии с данным договором).
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1—12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1—12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Таким образом, выплата, производимая организацией по договору о корпоративном обучении физическому лицу, проходящему данное обучение для последующего трудоустройства в эту организацию, в качестве компенсации за время, потраченное обучающимся лицом на посещение обучающих мероприятий, не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса как выплата, произведенная не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 Кодекса.
Согласно статье 41 главы 23 «Налог на доходы физических лиц»1 Кодекса доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
1 В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду ст. 41 главы 7 НК РФ, а не ст. 41 главы 23.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическому лицу периода корпоративного обучения, проходимого им с целью дальнейшего трудоустройства в эту организацию, статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В целях налога на прибыль организаций порядок учета расходов организации на обучение физических лиц, заключивших с организацией договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного организацией, заключить с ней трудовой договор, установлен пунктом 3 статьи 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы правомерности заключения ученического договора в указанной ситуации относятся к компетенции Минтруда России.
Заместитель директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ