Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 01.09.2021 по вопросу применения для налогового периода 2020 года в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее - налог) кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 9 статьи 24 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон № 237-ФЗ), действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по указанному вопросу. Кроме того, с обращением не представлены сведения, позволяющие исчерпывающе определить характеристики объекта налогообложения и налогоплательщика. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
Согласно части 1 статьи 18 Закона № 237-ФЗ (здесь и далее - в редакции до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости применялись для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.
При этом статьей 18 Закона № 237-ФЗ не были предусмотрены особенности применения сведений о кадастровой стоимости, установленной в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона № 237-ФЗ.
В свою очередь, частью 9 статьи 24 Закона № 237-ФЗ регламентировано, что после утверждения результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с Законом № 237-ФЗ, бюджетным учреждением осуществляется определение кадастровой стоимости для объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых была установлена в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" после 1 января года проведения кадастровой стоимости в соответствии с Законом № 237-ФЗ.
По мнению ФНС России, совпадающему с позицией Минфина России (письмо от 09.09.2020 № 03-05-04-02/79020), поскольку соответствующие обязательства бюджетных учреждений по расчету кадастровой стоимости возникают после проведения государственной кадастровой оценки и утверждения ее результатов, актом, день вступления в силу которого принимается в качестве даты начала применения рассчитанной в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона № 237-ФЗ кадастровой стоимости, является акт об утверждении последних на дату проведения такого расчета результатов государственной кадастровой оценки.
Следовательно, для целей исчисления налога сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в рассматриваемом случае подлежат применению с даты вступления в силу акта субъекта Российской Федерации, утвердившего кадастровую стоимость объектов недвижимости соответствующего вида.
Кроме того, в силу положений части 2 статьи 1, части 1 статьи 7 и части 4 статьи 63 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", а также пункта 2 статьи 375 Кодекса в данном случае участники налоговых отношений должны учитывать общедоступные сведения ЕГРН о дате начала применения кадастровой стоимости.
Аналогичные разъяснения Минфина России по вопросам применения кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона № 237-ФЗ, доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 09.09.2020 № БС-4-21/14603@.
Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК