Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Банка Российской Федерации (далее - Банк) по вопросу, касающемуся заполнения графы 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сообщает следующее.
Как следует из запроса, Банк в рамках возложенных на него законодательством исключительных полномочий предоставляет на безвозмездной основе права на использование специализированных программных продуктов (для обеспечения функционирования платежной системы Банка, оказания услуг аккредитованным удостоверяющим центром Банка и обеспечения криптографической защиты информации), освобождаемые от налогообложения НДС.
Согласно пункту 44.3 приложения № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Вместе с этим следует учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса для целей Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
С учетом изложенного в случае, если между Банком и компаниями, получающими безвозмездно специализированные программные продукты, отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки, в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость допустимо отразить 0 рублей.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН