Федеральная налоговая служба в связи с запросом от 28.06.2022 по вопросу применения положений статьи 342.3-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником регионального инвестиционного проекта (далее – РИП), указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, установленные указанным пунктом статьи 342.3-1 Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 342.3-1 Кодекса в течение 120 налоговых периодов, считая с налогового периода, указанного в пункте 1 данной статьи, коэффициент Ктд может принимать значения от 0 до 1.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса организация получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса, в частности, условие о том, что в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. При этом включение организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов не требуется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
ФНС России отмечает отсутствие в статьях 342.3-1 и 25.9 Кодекса положений, ограничивающих право на применение коэффициента Ктд менее 1 в случае, если в году, последующем от года, в котором был получен статус участника РИП, получен убыток (например, в 2020 году, если налогоплательщиком в 2019 году в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и впервые получен статус участника РИП, а по результатам 2020 года признан убыток).
В этой связи в рассматриваемой ситуации применение налогоплательщиком в 2020 году на основании пункта 2 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициента Ктд менее 1 при исчислении НДПИ полагаем правомерным.
Одновременно сообщаем, что разъяснения по вопросу возможности применения коэффициента Ктд менее 1 в ситуации, описанной в Примере № 1 вышеуказанного обращения, будут доведены дополнительно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН