В связи с обращениями касательно порядка налогообложения процентных доходов, выплачиваемых иностранным лицам по обращающимся облигациям иностранных организаций, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 05.03.2022 № 95 (далее — Указ) установлен временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации недружественные действия.
В соответствии с п. 1.3 официального разъяснения Банка России от 20 мая 2022 г. № 6-ОР (далее — Разъяснение) обязательства российских юридических лиц, связанные с выпуском иностранных долговых эмиссионных ценных бумаг (еврооблигаций) иностранными организациями, признаются исполненными надлежащим образом как перед иностранными организациями, осуществившими их выпуск, так и перед владельцами таких ценных бумаг, а также перед лицами, осуществляющими права по таким ценным бумагам, если они исполнены путем перечисления денежных средств в рублях в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте и рассчитанной по официальному курсу Банка России, установленному на день, когда был произведен соответствующий платеж, на банковский счет владельцев облигаций либо депозитария для последующего их перечисления владельцам облигаций.
Таким образом, на основании положений п. 1.3 Разъяснения обязательства российских организаций перед иностранной организацией, выпустившей облигации, исполняются путем перечисления выплат по таким облигациям напрямую владельцам облигаций либо депозитарию для последующего их перечисления владельцам облигаций.
Особенности освобождения налогового агента от обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранной организации по долговым обязательствам, которые возникли в связи с размещением такими иностранными организациями обращающихся облигаций, установлены пп. 8 п. 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерацией (далее - Кодекс).
При выплате процентов в соответствии с п. 1.3 Разъяснения положения пп. 8 п. 2 статьи 310 Кодекса не применяются, так как российские организации-должники перечисляют проценты по облигациям непосредственно владельцам облигаций либо депозитарию для последующего их перечисления владельцам облигаций, то есть проценты не выплачиваются иностранным организациям, осуществившим выпуск таких обращающихся облигаций.
Таким образом, процентные доходы, выплачиваемые в соответствии с п. 1.3 Разъяснения на счета владельцев облигаций либо депозитария для последующего их перечисления владельцам облигаций, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общем порядке, в частности, в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 статьи 309, п. 1 ст. 310 Кодекса с учетом положений соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (в случае наличия).
В случае исполнения российскими юридическими лицами обязательств в соответствии с пп. «г» п. 1.3 Разъяснения перед прочими лицами, в том числе перед лицами, осуществляющими права по иностранным долговым эмиссионным ценным бумагам (еврооблигациям), информация о которых не предоставлена иностранным номинальным держателем, налоговый агент удерживает налог на прибыль организаций с процентов, перечисляемых в соответствии с пп. «г» п. 1.3 Разъяснения, по ставке в размере 20%.
Одновременно сообщаем: в отношении выплат, осуществляемых по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (то есть по суверенным облигационным займам), налоговый агент вправе применять освобождение, предусмотренное абзацем вторым пп. 7 п. 2 статьи 310 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ