Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 06.06.2023 по вопросам, связанным с разъяснением применения положений абзаца 8 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Одновременно отмечаем, что для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 4.1 статьи 271 НК РФ дополнен абзацем 8, согласно которому денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном данным пунктом, для учета субсидий.
По мнению ФНС России, в случае если денежные средства, указанные в абзаце 8 пункта 4.1 статьи 271 НК РФ, получены налогоплательщиком в рамках возмездного договора, то положения данной нормы в части учета указанных денежных средств при расчете налога на прибыль организаций не применяются.
При этом оценка возмездности договора в целях применения положений абзаца 8 пункта 4.1 статьи 271 НК РФ производится с учетом особенностей договорных отношений налогоплательщика, возникающих в связи с получением денежных средств, указанных в данной норме, в каждом конкретном случае.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН