Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) разъясняем следующее.
Порядок определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами установлен статьями 301 - 305 НК РФ. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления установлен статьей 326 НК РФ.
Согласно положениям статьи 326 НК РФ при применении метода начисления налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).
Требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений статьи 326 НК РФ.
При наступлении срока исполнения производного финансового инструмента налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.
Налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на дату исполнения производного финансового инструмента в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).
Одновременно согласно положениям статей 271 и 272 НК РФ доходы и расходы в целях главы 25 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Из вышеуказанных норм главы 25 НК РФ следует, что в общем случае:
налоговая база по операциям с производными финансовыми инструментами определяется на дату исполнения производного финансового инструмента в соответствии с условиями сделки (вне зависимости от фактического поступления денежных средств);
на дату исполнения производного финансового инструмента производится оценка требований (обязательств) в соответствии с условиями сделки и определяется сумма доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов);
текущая переоценка требований (обязательств) по производным финансовым инструментам не производится.
Учитывая указанное, установленный порядок учета доходов/расходов по операциям с производными финансовыми инструментами для целей налогообложения не предполагает переоценку требований (обязательств) по производным финансовым инструментам.
При этом обращается внимание, что согласно абзацу 32 статьи 326 НК РФ по производным финансовым инструментам, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Центральным банком Российской Федерации официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Следовательно, если производный финансовый инструмент относится к перечисленным в абзаце 32 статьи 326 НК РФ, то при определении налоговой базы на дату исполнения сделки доходы (расходы) определяются с учетом курсовых разниц, определенных в порядке, указанном в данной норме статьи 326 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ