Вопрос: Как разъясняется противоречие выводов писем Минфина России:
-
вывод Письма от 28.07.2021 № 03-07-13/1/60259 о применении по услугам перевозки ставки НДС 20 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ независимо от маршрута перевозки (включая международную перевозку) для заказчика хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС;
-
вывод Письма от 25.08.2023 № 03-07-13/1/82968, в котором дается ссылка на подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и сообщается о применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов по услугам при международной перевозке, а также транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым в отношении маршрута международной перевозки для заказчика хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения о применении писем Минфина России от 28.07.2021 № 03-07-13/1/60259 и от 25.08.2023 № 03-07-13/1/82968 и сообщает, что письма Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами.
Разъяснения, данные в вышеуказанных письмах, носят адресный характер и направлены конкретным заявителям с учетом конкретных обстоятельств и условий их возникновения.
Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российскими организациями по договорам с хозяйствующими субъектами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), сообщаем.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Пунктом 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.
На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.
Поскольку услуги по перевозке и транспортно-экспедиционные услуги не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации. Поэтому в отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении международной перевозки, оказываемых российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Услуги по перевозке и транспортно-экспедиторские услуги, не относящиеся к услугам, поименованным в вышеуказанном подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываемые российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА