По результатам рассмотрения писем УФНС России по Московской области от 04.06.2024 № 19-50/038828@ и УФНС России по Владимирской области от 06.03.2024 № 31-03-01/07428@ об условиях применения налоговой ставки по земельному налогу, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - налог, Налоговый кодекс), информируем.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции Федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
При применении нормативных правовых актов, устанавливающих налоговые ставки в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса, полагаем необходимым учитывать позицию, содержащуюся в судебных постановлениях и обзорах судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса с 2020 г. исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности (без изъятия для каких-либо положений указанного абзаца).
Таким образом, начиная с 2020 г. коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2023 № 309-ЭС23-19185).
Информация об указанных судебных постановлениях и обзорах доводилась налоговым органам для учета в работе (письма ФНС России от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@, от 12.04.2023 № БС-4-21/4502@, от 31.05.2023 № БВ-4-7/6781, от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@).
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК