Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 22.03.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок в оздоровительный детский лагерь, предоставленных организацией работнику и членам его семьи, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен статьей 217 Кодекса.
На основании пункта 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, однократно в отношении каждой категории лиц, в частности, работнику и каждому члену его семьи.
Поскольку согласно представленным выпискам из протокола заседания комиссии и протокола заседания комиссии филиала ОАО по распределению путевок в детский оздоровительный лагерь путевки выделены непосредственно работнику для несовершеннолетних детей, то получателем дохода в натуральной форме в виде оплаты за налогоплательщика организацией-работодателем стоимости путевок в детский оздоровительный лагерь является работник организации.
С учетом положений пункта 9 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения НДФЛ стоимость путевок в оздоровительный детский лагерь, предоставленных организацией работнику однократно в отношении каждого несовершеннолетнего ребенка.
Действительный государственный
советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК