Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 13.06.2024 в связи с обращением Ассоциации по вопросу об увеличении не облагаемых страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц (далее соответственно - Ассоциация, НДФЛ) размеров сумм суточных или полевого довольствия, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и сообщает следующее.
На основании положений абзаца одиннадцатого пункта 1 статьи 217 и абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Согласно положениям статьи 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
С 01.01.2024 согласно абзацу второму пункта 2 статьи 422 Кодекса при выплате плательщиками страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации сумм суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем размера соответствующих выплат, предусмотренного пунктом 1 статьи 217 Кодекса, то есть не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации.
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности осуществляется в пути, то установленные статьей 168.1 Трудового кодекса выплаты суточных в связи с упомянутым характером работы с 01.01.2024 в целях применения Кодекса не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы за пределами Российской Федерации, а выплаты, направленные на возмещение работодателем работнику, постоянная работа которого осуществляется в пути, расходов по проезду и найму жилого помещения не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в случае их документального подтверждения в фактическом размере.
При этом страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования.
Законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Таким образом, предлагаемое Ассоциацией увеличение размера не облагаемых страховыми взносами суточных может привести к уменьшению размера выплат страхового обеспечения работников по соответствующим видам обязательного социального страхования, в том числе размера пенсии, пособий по временной нетрудоспособности и др.
Кроме того, реализация данного предложения повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.
В части налогообложения доходов физических лиц необходимо учитывать, что поступления сумм НДФЛ формируют существенную часть доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Учитывая изложенное, рассматриваемые предложения Ассоциации приведут к формированию выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, за счет средств которых обеспечивается реализация обязательств, в том числе социальных, что также негативно отразится на возможности исполнения соответствующих бюджетов.
Необходимо также отметить, что в статье 168.1 Трудового кодекса не содержится конкретный перечень расходов, на которые могут быть направлены суточные. Вместе с тем указано, что суточные представляют собой дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. По мнению Департамента, суточные не предполагают покрытие расходов, которые сотрудник осуществляет вне зависимости от того, находится он, в частности, на рабочем месте по месту деятельности организации или выполняет работу разъездного характера.
Изменения, вступившие в силу с 01.01.2024, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в части ограничения размера не облагаемых НДФЛ суточных направлены на установление единого порядка налогообложения суточных при командировках и иных способах выполнения работы вне пределов места деятельности организации.
Кроме того, указанные изменения способствуют исключению использования работодателем в целях минимизации налогообложения «серых схем» при выплате заработной платы, когда ее часть выплачивалась работникам в виде упомянутых суточных или полевого довольствия.
В дополнение считаем возможным отметить, что установленный не подлежащий налогообложению размер суточных в расчете на календарный месяц соответствует установленному размеру МРОТ, что также свидетельствует о его экономической обоснованности.
Учитывая изложенное, предложение Ассоциации об увеличении размера не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами сумм суточных или полевого довольствия, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не поддерживается.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ