О порядке налогообложения ЕНВД предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков на розничных рынках, в том числе на условиях субаренды.
В связи с поступающими запросами налогоплательщиков о порядке налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков на розничных рынках, в том числе на условиях субаренды, Департамент налоговой и таможеннотарифной политики в дополнение к письму сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 30.12.2006 № 271ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (далее — Федеральный закон) торговые места предоставляются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, и гражданам (в том числе гражданам, ведущим крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством) по договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия разрешений.
По мнению Минпромторга России, на который согласно п. 8 Указа Президента Российской Федерации от 12.05.2008 № 724 «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» возложены функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере торговли, передача торговых мест лицам по другим договорам (в том числе на условиях субаренды) данным Федеральным законом не предусмотрена.
2. Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование (в том числе на условиях субаренды) земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса физическими показателями по данному виду предпринимательской деятельности являются: «количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков», если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров, «площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка», если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров.
Если в течение налогового периода заключается несколько договоров на передачу во временное владение и (или) в пользование одного и того же земельного участка, то при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговый период при использовании физического показателя в виде количества земельных участков учитывается один земельный участок, а при использовании физического показателя в виде площади земельного участка учитывается площадь земельного участка — один раз.
Корректировка суммы исчисляемого единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода времени использования земельного участка для передачи во временное владение и (или) в пользование в течение налогового периода нормами главы 26.3 Кодекса не предусмотрена.
На основании подп. 3 п. 3 ст. 346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, к которым, в частности, отнесены сезонность и режим работы.
В связи с этим если указанные особенности ведения предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков предусмотрены в установленном корректирующем коэффициенте К2, то они учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход.
ДИРЕКТОР ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ
И ТАМОЖЕННОТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
И. ТРУНИН