Положение по бухгалтерскому учету «Отчеты о движении денежных средств» (ПБУ __/__) (Проект)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных, некоммерческих и бюджетных организаций), содержание и методические основы формирования отчетов о движении денежных средств, представляемых в бухгалтерской отчетности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

образцов форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

4. Требования настоящего Положения применяются с учетом требований пунктов 4 – 16 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации в государственной регистрации не нуждается).

5. Организации составляют отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Положения, если обязанность представления указанного отчета установлена требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, либо если организация приняла решение представлять указанный отчет добровольно.

Отчет о движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности организации в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств обозначается в составе бухгалтерской отчетности организации как форма №4.

6. В отчете о движении денежных средств раскрываются денежные потоки организации за отчетный период по категориям и видам, а также представляется числовая сверка итогового свернутого результата денежных потоков за отчетный период с остатками денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации является движение (платежи организации и поступления в организацию) денежных средств и краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты).

Денежными потоками не являются:

платежи денежных средств в связи с их инвестированием в денежные эквиваленты;

поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

обмен одной формы денежных средств или денежных эквивалентов на другую форму (за исключением сальдовых потерь или выгод от операции);

валютно-обменные операции (за исключением сальдовых потерь или выгод от операции);

иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие только структуру денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую величину.

II. Классификация денежных потоков

7. В отчете о движении денежных средств денежные потоки организации должны представляться в зависимости от характера соответствующих хозяйственных операций с подразделением на три категории – текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки.

В качестве текущих денежных потоков классифицируются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов в связи с осуществлением основной приносящей выручку деятельности организации.

В качестве инвестиционных денежных потоков классифицируются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов в связи с получением или выбытием внеоборотных активов организации.

В качестве финансовых денежных потоков классифицируются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов в связи с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе.

8. Организация классифицирует денежные потоки как текущие, руководствуясь следующим.

Текущие денежные потоки являются ключевым индикатором уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, сохранения текущего производственного потенциала, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о структуре текущих денежных потоков в предыдущих периодах, в сочетании с другой информацией, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков. Как правило, текущие денежные потоки являются результатом операций и других событий, формирующих прибыль или убыток организации. Однако денежные поступления от таких операций, как продажа внеоборотных активов, относятся к инвестиционным денежным потокам, несмотря на то, что эти операции приводят к возникновению прибыли или убытка.

Примерами текущих денежных потоков являются:

поступления от продажи покупателям и заказчикам продукции и товаров, осуществления работ и оказания услуг;

поступления арендных платежей, роялти, гонораров, комиссионных и иных аналогичных платежей;

платежи поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работы и услуги;

оплата труда работников и платежи в их пользу третьим лицам;

платежи налога на прибыль (за исключением случаев, когда они непосредственно относятся к финансовым или инвестиционным операциям);

уплата процентов по долговым обязательствам за исключением процентов, включенных в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (далее – ПБУ 15/08), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12523);

поступление процентных платежей по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

денежные поступления и платежи по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

9. Организация классифицирует денежные потоки как инвестиционные, руководствуясь следующим.

Инвестиционные денежные потоки показывают, в какой мере осуществленные организацией затраты были направлены на приобретение или создание долгосрочных ресурсов, предназначенных для формирования будущего дохода и будущих денежных поступлений и платежей.

Примерами инвестиционных денежных потоков являются:

платежи поставщикам, подрядчикам и работникам в связи с приобретением, самостоятельным созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных нефинансовых активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

уплата процентов по долговым обязательствам, включенных в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

поступления от продажи внеоборотных активов;

платежи в связи с приобретением акций и долей участия в других организациях за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи акций и долей участия в других организациях за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

предоставление займов другим лицам;

возврат займов, предоставленных другим лицам;

платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг или прав требования денежных средств к другим лицам, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи долговых ценных бумаг или прав требования денежных средств к другим лицам, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления дивидендов и аналогичных доходов от долевого участия в других организациях;

поступления процентных платежей по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

10. Организация классифицирует денежные потоки как финансовые, руководствуясь следующим.

Информация о финансовых денежных потоках необходима для прогнозов движения денежных средств в соответствии с требованиями кредиторов и акционеров (участников), предоставляющих организации долговое и долевое финансирование. Финансовыми считаются денежные потоки, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Примерами финансовых денежных потоков являются:

денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

платежи акционерам и участникам в связи с выкупом у них акций и долей участия организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иные платежи аналогичных форм распределения прибыли в пользу собственников;

поступления от выпуска собственных облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг;

платежи в связи с погашением (выкупом) собственных облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг;

получение кредитов и займов от других лиц;

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

11. Денежные потоки, характер которых не позволяет в соответствии с пунктами 7–10 настоящего Положения определенно отнести их к одной из категорий, классифицируются как текущие денежные потоки.

12. Поступления и платежи денежных средств от одной операции могут относиться к разным категориям денежных потоков. В частности, уплата процентов является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита в денежной форме обе указанных части могут выплачиваться единой суммой. В таких случаях организация представляет в отчете о движении денежных средств соответствующие суммы раздельно в качестве разных денежных потоков с включением их в соответствующие разные категории денежных потоков.

III. Представление денежных потоков

13. Каждый существенный вид денежных поступлений или выплат представляется в отчете о движении денежных средств отдельно.

Организация представляет в отчете о движении денежных средств денежные поступления или выплаты в валовой сумме, за исключением денежных потоков транзитного или массового характера, представляемых свернуто.

Денежные потоки имеют транзитный характер, когда они отражают не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда денежный приток от одних лиц обусловливает соответствующий денежный отток другим лицам. Примерами транзитных денежных потоков являются:

денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;

платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;

поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения. Примерами массовых денежных потоков являются:

взаимно обусловленные обороты по кредитным карточкам покупателей;

покупка и перепродажа инвестиций;

краткосрочное (менее трех месяцев) рефинансирование.

14. Все показатели отчета о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации – рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с большим числом однородных денежных потоков в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Если непосредственно (в течение нескольких дней) после поступления в организацию платежа в иностранной валюте организация обменивает полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток показывается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Аналогично, если непосредственно (за несколько дней) перед осуществлением организацией платежа в иностранной валюте организация обменивает рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток показывается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

15. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода в целях представления в отчете о движении денежных средств пересчитываются в рубли в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации 17 января 2007 г., регистрационный номер 8788), и должны совпадать с соответствующими суммами, представляемыми организацией в бухгалтерском балансе.

Суммарный эффект, возникающий в связи с пересчетом денежных потоков и денежных остатков в иностранной валюте по курсам на разные даты, представляется в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

16. Существенные денежные потоки между организацией и ее материнскими, дочерними и зависимыми организациями представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

17. По каждому числовому показателю отчета о движении денежных средств, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

18. Если к какому либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

19. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет сверку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями, представленными в бухгалтерском балансе.

20. Организация раскрывает учетную политику, принятую для определения состава денежных средств и их эквивалентов и для классификации денежных потоков, с учетом применяемых в организации методов управления денежными средствами и характера финансовых отношений организации с банками, а также изменения в этой политике с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12522).

21. Организация раскрывает в своей бухгалтерской отчетности имеющиеся на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

величина денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

суммы займов (кредитов), недополученных на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

22. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается с учетом существенности следующая информация:

имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытых в пользу других организаций аккредитивах по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

суммарные денежные потоки, характеризующие увеличение производственного потенциала организации, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этого потенциала;

текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Операционные сегменты» ПБУ 12/10, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от ________ г. №__н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации ________ г., регистрационный номер ____).

Одновременно и в связи с утверждением Положения по бухгалтерскому учету «Отчеты о движении денежных средств» ПБУ __/__ предлагается тем же (или сопутствующим) приказом Министерства финансов Российской Федерации исключить пункт 29 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации в государственной регистрации не нуждается).