Доходы, полученные от организаций их участниками – физическими лицами в результате переоценки основных средств (ОС) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных пропорционально доле участия граждан, не облагаются НДФЛ. Это следует из положений п. 19 ст. 217 НК РФ.
Однако указанная норма не применяется в случае, когда номинальная стоимость долей участников увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки ОС. В таком случае доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников компании подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.
Аналогичный вывод сделан Конституционным Судом РФ в Определении от 16.01.2009 № 81-О-О.
Организация - эмитент акций в рассматриваемой ситуации признается налоговым агентом, и должна либо удержать НДФЛ, либо сообщить в инспекцию о невозможности такого удержания в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.09.2012 № 03-04-06/4-281.
Отметим, что в арбитражной практике есть решения, поддерживающие такой подход (см, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2011 по делу № А78-928/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2011 № ВАС-5515/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Кавказского округа от 02.12.2010 № А32-38158/2009).