Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Налоговым кодексом не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ наследникам физического лица - налогоплательщика, а также порядок подтверждения наследниками факта излишне уплаченного налога.
Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате излишне уплаченных налогов только налогоплательщику или налоговому агенту (подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-02-07/1-2)