Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.12.2012 № 10734/12 пришёл к выводу о том, что налоговому органу при принятии решения необходимо убедиться в отсутствии фактов проведения зачёта переплаты, имеющейся на момент наступления срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка.
Условия, при соблюдении которых налогоплательщик подлежит освобождению от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, следующие:
- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у него имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном заниженной сумме налога;
- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счёт иных задолженностей налогоплательщика.
Кроме того, Президиум ВАС разъяснил ещё один спорный аспект по применению ст. 122 НК РФ. Ранее возникал вопрос: если переплата меньше заниженного налога, то может ли применяться штраф с разницы между этими суммами или такая переплата не должна рассматриваться как основание для освобождения от ответственности?
Суд пришёл к выводу, что, если размер переплаты меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части. Таким образом, при применении ответственности по ст. 122 НК РФ подлежат исследованию не только сам факт наличия переплаты, но и её размер, период возникновения и факт проведения или непроведения её зачёта в счёт иных задолженностей, говорится в сообщении ФНС России.