На основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с ПСН.
Действующая форма декларации по НДФЛ не предусматривает возможность отражения в ней сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН, с целью их зачета при расчете в такой декларации подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) сумм НДФЛ.
В связи с этим до утверждения новой формы налоговой декларации по НДФЛ индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), и отражать по строкам 100 (110) раздела 1 декларации только итоговые скорректированные суммы.
Кроме того, в таких случаях одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней произведенных налогоплательщиком расчетов и иной значимой, по мнению налогоплательщика, информации.