Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Если же налоговый агент уплачивает денежные средства в бюджет ранее выплаты дохода физическому лицу, по мнению ФНС России, данные платежи не могут рассматриваться как перечисление НДФЛ в установленный срок. В связи с чем к организации — налоговому агенту могут применить штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогового агента, предусмотренные ст. 123 НК РФ. И это несмотря на то, что в данной ситуации нет задолженности перед бюджетом.
В то же время, как отмечают специалисты ФНС России, суды могут придерживаться противоположной позиции, посчитав, что в подобном случае налог считается уплаченным, а обязанности налогового агента выполненными (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).